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1.【多选题】长江公司仅有一栋对外出租的写字楼,将其确认为投资性房地产并采用成本模式核算。2019年1月1日,长江公司认为该写字楼所在地的房地产交易比较活跃,具备了采用公允价值模式计量的条件,决定对该写字楼改为公允价值计量。2019年1月1日,该写字楼公允价值为3 200万元,账面价值为2 700万元(其中原价为3 000万元,已计提折旧300万元)。假设2019年1月1日,该投资性房地产计税基础等于原账面价值,长江公司适用的所得税税率为25%,按净利润的10%计提法定盈余公积。长江公司的下列处理正确的有( )。(第二章 会计政策、会计估计及其变更和差错更正)
A.投资性房地产计量模式变更日应当进行追溯调整
B.确认递延所得税负债125万元
C.确认其他综合收益500万元
D.调整留存收益375万元
2.【多选题】甲公司20×4年经董事会决议作出的下列变更中,属于会计估计变更的有( )。(第二章 会计政策、会计估计及其变更和差错更正)
A.将发出存货的计价方法由移动加权平均法改为先进先出法
B.改变离职后福利核算方法,按照新的会计准则有关设定受益计划的规定进行追溯
C.因车流量不均衡,将高速公路收费权的摊销方法由年限平均法改为车流量法
D.因市场条件变化,将某项采用公允价值计量的金融资产的公允价值确定方法由第一层级转变为第二层级
3.【多选题】下列各项,可能调整年度所有者权益变动表中“本年年初余额”的交易或事项有( )。(第二章 会计政策、会计估计及其变更和差错更正)
A.会计政策变更
B.前期差错更正
C.因处置股权导致对被投资单位的后续计量由成本法转为权益法
D.同一控制下企业合并
4.【多选题】按照我国会计准则的规定,以下各项中应当在财务报表附注中披露的有( )。(第二章 会计政策、会计估计及其变更和差错更正)
A.会计政策变更当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额
B.会计估计变更的累积影响数
C.会计政策变更的性质、内容和原因
D.前期差错的性质
5.【单选题】甲公司为制造企业,其在日常经营活动中发生的下列费用或损失,应当计入存货成本的是( )。(第三章 存货)
A.仓库保管人员的工资
B.季节性停工期间发生的制造费用
C.未使用管理用固定资产计提的折旧
D.采购运输过程中因自然灾害发生的损失
1.【答案】ABD。
解析:2019年1月1日,长江公司在将投资性房地产由成本模式转为公允价值模式时,应作为会计政策变更。变更后,投资性房地产的账面价值为3 200万元,计税基础为2 700万元,形成应纳税暂时性差异500万元,应确认递延所得税负债=500×25%=125(万元)。
账务处理如下(单位:万元):
借:投资性房地产——成本 3 000
——公允价值变动 200
投资性房地产累计折旧 300
贷:投资性房地产 3 000
递延所得税负债 125
盈余公积 37.5
利润分配——未分配利润 337.5
2.【答案】CD。
解析:选项A和B属于会计政策变更。
3.【答案】ABCD。
解析:选项A,对会计政策变更,能够合理确定会计政策变更累积影响数时,采用追溯调整法进行处理,会影响所有者权益变动表中“本年年初余额”,如果不能追溯调整的,采用未来适用法处理;选项B,对于发生的重要的前期差错,如影响损益,应将其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益,会影响所有者权益变动表中“本年年初余额”,如果不重要的差错,采用未来适用法处理;选项C,因处置股权导致对被投资单位的后续计量由成本法转为权益法,个别报表中,对剩余股权投资的账面价值,应视同取得时即采用权益法核算进行调整,对初始投资成本调整涉及的营业外收入,取得投资时至处置当期期初被投资方实现净损益,投资方应按照其享有份额确认的投资收益,调整留存收益,会影响所有者权益变动表中“本年年初余额”;选项D,同—控制下企业合并,长期股权投资初始投资成本与付出对价账面价值的差额,如为借方差额,应冲减资本公积,资本公积不足冲减的,依次冲减盈余公积和利润分配—未分配利润,会影响所有者权益变动表中“本年年初余额”。
4.【答案】ACD。
解析:会计估计变更应采用未来适用法,不需要计算累积影响数。
5.【答案】B。
解析:选项A,仓库保管人员的工资应计入当期损益(管理费用)中,不计入存货成本;选项B,自行加工的存货成本包括制造费用,季节性停工期间的费用属于合理的损耗,所以季节性停工期间的制造费用应计入存货的成本;选项C,未使用管理用固定资产照提折旧,计入管理费用,不计入存货成本;选项D,运输途中,因自然灾害发生的损失应计入营业外支出,不计入存货成本。故本题选B。
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