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2018-07-03 14:07:45| 来源:中公财经培训网

国际会计准则作为会计界的“法律”,正确的理解每一条准则的含义至关重要,因此,中公财经网小编就acca F7考试中的知识点:IAS 36 Impairment of assets 来给大家做一个3分析讲解。

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acca F7知识点:资产减值综述

资产减值通俗点来说就是我们的资产跌价了,不值钱了。专业点来解释的话,资产减值是资产未来?会流入企业的经济利益的一种判断,未来流入利益的减少,叫做减值。这里说的资产减值包括三类资产:property , plant and equipment (IAS 16) ; intangible assets (IAS 38) and investment property (IAS 40) 。资产减值绝对是F7的一个考点,几乎是每年必考的知识点,而其中的资产贬值组,也叫现金产出单元一直是困扰大家的一个难点,下面就跟我一起来看看资产减值的那些事。

acca F7知识点:资产减值的判定

如果资产现在的账面价值(carrying amount)高于此类资产未来的可回收金额(recoverable amount),我们就说资产发生了减值。在这个定义里,我们需要掌握两个重要概念:

账面价值:指的是现在此类资产记录在SOFP里的价值,叫账面价值。而我们说资产的后续计量有两个方法选择,成本法(以NBV入表),公允价值或重估法(以carrying value入表)。无论是NBV还是CV,一旦计入SOFP,就都可以称之为是资产的账面价值了,也就是统称为carrying amount。

可收回金额:之前说过了,资产的减值是企业对资产未来流入的经济利益的一种判断,在这里“未来流入的经济利益”就叫做-可回收金额(recoverable amount)。可回收金额,针对不同的情况,有不同的计算方法。在这里我们分两种情况计算可回收金额:

1、假如资产继续使用,能带给我们将来的“使用价值”就是可回收金额。使用价值叫value-in-use (VIU),需要通过折现计算得出,来举个例子:

If the company had an asset, the future economic benefit are as followings

Assume the effective interest rate is 10%

2、假如资产被卖掉,带来的“净变现值”就是可回收金额。

净变现值指的就是假如按照市场价格把资产卖出,能变现到手里的净值,也就是用fair value 减去为卖出不的不花的销售费用,就等于净变现值,即 Fair value-cost to sale.

那到底应该选哪个作为可回收金额呢?我们的原则是哪个金额高就选哪个为我们的可回收金额。为什么这么说呢,因为对于一个理性的经纪人来讲的话,如果此类资产继续使用所带来的收益更高,那肯定会继续使用。如果资产卖掉价格更高,则会选择卖掉。所以谁金额高,我们就选谁。也就是说: recoverable amount is the higher of the value-in-use and fair value less cost to sale.

acca F7知识点:资产的减值迹象

准则要求企业,在每年年末对已有资产进行一次回顾,看看资产是否有发生减值的迹象,如果有,再进行减值处理。常见的减值迹象如下:

1、资产的市场价大幅度下跌,且其幅度已明显超过因时间推移和正常使用而带来的下跌。(market value decreased significantly )

2、企业所处的经济,技术或法律等环境或资产的市场发生了重大变化,从而对企业资产产生不利影响。(adverse change in economic, legal, technical, environmental and political factors )

3、市场利率或是其它市场投资回报率大幅度提高,从而影响企业计算资产的?使用现金流的折现值,导致资产的可回收金额大幅到降低。(the increase in effective interest rate)

4、有内部证据表明资产已经陈旧过时或者资产已经损坏。(internal evidence that the assets are already been obsoleted or damaged)

5、资产已经或者将要被处置,闲置。(there is a adverse change in use of assets)

当有这些减值迹象的时候,企业才会对资产进行减值测试,如果没有迹象表明资产减值,企业无需做任何测试。

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(责任编辑:hlwoffcn)
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