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2018-05-18 15:28:25| 来源:中公会计

2018注册会计师考试正是紧张复习阶段,报考税法的考生们,今天中公小编要讲解的是CPA税法知识点:企业所得税税前不得扣除项目

一、企业所得税税前不得扣除项目的具体内容

1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项;

2.企业所得税税款;

3.税收滞纳金;

4.罚金、罚款和被没收财物的损失;

5.年度利润总额12%以外的公益性捐赠支出;(此条内容在2017年度已修改,分析部分会详细叙述,往年考生需要重视)

6.赞助支出是指企业发生的与生产经营活动无关的非广告性质支出;

7.未经核定的准备金支出;

8.企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费,以及非银行企业内营业机构之间支付的利息;

9.与取得收入无关的其他支出。

注意:

1.权益性投资收益款项:能够支付股息、红利的企业肯定实力雄厚了,如果这项支出再让所得税前予以扣除,那这么多小微企业怎么想?贫富差距岂不是越来越大?既然有实力支付股息、红利,那么肯定也不会在乎这些税款了,所以在所得税前不得扣除。

2.企业所得税税款:先有企业所得后有企业所得税,税款是不包含在所得里面的。如果再把企业所得税税款给扣除了,那还弄什么企业所得税,直接免税不就得了?

3.滞纳金、罚没损失类:出现行政性滞纳金与罚款时,说明你这个企业肯定违法了,既然你违法了,那么必须惩罚你。如果再让把惩罚你的钱在税前扣除,惩罚力度就削弱了,岂不是纵容你更大、更严重的违法,这个社会岂不是会越来越多的违法犯罪,因此,行政类的滞纳金与罚款是不得扣除的;经营类的滞纳金与罚款就无所谓了,反正是在两家企业之间进行利益的分配,但总和不会变,在我的企业是营业外支出,在你的企业就是营业外收入,此消彼长,税款不会流失,干嘛不让你税前扣除呢?因此,经营类的滞纳金与罚款在税前可以扣除。

4.捐赠支出:如果没有比例规定,那企业天天做好事,无穷大的捐赠以后,国家还收你什么税呢?企业如果再利用关联交易进行捐赠,国家怎么控制你呢?因此,捐赠支出要看比例和渠道的规定。

5.未经核定的准备金支出:如果允许扣除准备金支出,那所有企业都全额计提100%的资产减值损失,利润统统为0或负,国家还去哪收税呢?国家还怎么发展呢?

6.企业之间支付的费用:现代社会的关联交易太发达了,如果随意扣除企业之间支付的相关费用,那企业所得税税款瞬间会变为0,都会变成关联交易的费用。不过,同业拆借是个例外哦,这个是法律明确规定的交易,无论是规模还是利率监管都是很严格的,难以操纵利润。

7.无关性支出:既然是无关支出,当然不让扣除了,无论是一般性无关支出,还是赞助支出,只要发生1分钱,税款就会有相应流失,对于这种行为,一定要防范于未然,坚决不得扣除。

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