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2018中级《会计实务》第十二章知识点-7

2018-02-02 16:09:45   来源:中公会计

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第十二章 债务重组
第二节 债务重组的会计处理

四、以上三种方式的组合方式
几种方式组合起来进行债务重组,即通常所讲的混合(债务)重组,主要有以下 几种组合的形式:以现金、非现金资产方式进行组合;以现金、非现金资产、债务转 为资本方式进行组合;以现金、非现金资产、债务转为资本、修改债务条件方式进行 组合等。
1.债务人的会计处理原则
债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的 公允价值冲减重组债务的账面价值,再按照修改其他债务条件的债务重组会计处理规 定进行处理。
2.债权人的会计处理原则
债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的 公允价值冲减重组债权的账面余额,再按照修改其他债务条件的债务重组会计处理规 定进行处理。
具体计量公式如图:

混合方式 债务人会计处理 债权人会计处理
现金资产+非现金资产+ 债务转为资本+修改其他
债务条件进行债务重组
重组利得=重组债务账面价值-现金资产-非现金资产公允价值-债权人享有
股份公允价值-重组后应付债务公允价
重组损失=重组债权账面余额-收到的现金-非现金资产公允价值-
债权人享有股份公允价值-重组后
  值-预计负债 应收债权公允价值-坏账准备(如果已经计提)
处置损益(非现金资产)=公允价值-账面价值;资本公积(债权转股权)=
股权的公允价值-股本(或实收资本)
【教材例 12-7】20 月 31 日,乙公司对该应收账款计提的坏账准备为 18000 元。由于甲公司发生财务困难,无法偿还债务,与乙公司协商进行债务重组。2×10 年 1月 1 日,甲公司与乙公司达成债务重组协议如下:
(1)甲公司以材料一批偿还部分债务。该批材料的账面价值为 280000 元(未提取跌价准备),公允价值为 300000 元,适用的增值税税率为 17%。假定材料同日送抵乙公司,甲公司开出增值税专用发票,乙公司将该批材料作为原材料验收入库。
(2)将 250000 元的债务转为甲公司的股份,其中 50000 元为股份面值。假定股份转让手续同日办理完毕,乙公司将其作为长期股权投资核算。
(3)乙公司同意减免甲公司所负全部债务扣除实物抵债和股权抵债后剩余债务的40%,其余债务的偿还期延长至 2×10 年 6 月 30 日。
(1)甲公司账务处理
债务重组后债务的公允价值=[1300000-300000×(1+17%)-50000×5]×(1-40%)=699000×60%=419400(元)
债务重组利得=1300000-351000-250000-419400=279600(元)
借:应付账款——乙公司 1300000
贷:其他业务收入——销售××材料 300000
应交税费——应交增值税(销项税额) 51000
股本 50000
资本公积——股本溢价 200000
应付账款——债务重组——乙公司 419400
营业外收入——债务重组利得 279600
同时,
借:其他业务成本——销售××材料
 
280000
贷:原材料——××材料 280000
(2)乙公司的账务处理
债务重组损失=1300000-351000-250000-419400-18000=261600(元)
借:原材料——××材料 300000
应交税费——应交增值税(进项税额) 51000
长期股权投资——甲公司 250000
应收账款——债务重组——甲公司 419400
坏账准备 18000
营业外支出——债务重组损失 261600
贷:应收账款——甲公司 1300000
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