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2018中级《会计实务》第十二章知识点-6

2018-02-02 16:04:07   来源:中公会计
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第十二章 债务重组
第二节 债务重组的会计处理
三、修改其他债务条件
重组方式 债务人 债权人
    应将修改条件后债务公允价值(现值)作为 应当将修改条件后的债权公允价值作为重组
  不附    
    重组后债务的入账价值。重组债务的账面价 后债权的账面价值,重组债权的账面余额与重
  或有    
修改   值与重组后债务的入账价值之间的差额计 组后债权的账面价值之间的差额确认为债务
  条件    
其他   入损益 重组损失,计入当期损益,有坏账先冲坏账
债务   或有应付金额符合预计负债确认条件的,应 修改后的债务条款中涉及或有应收金额的不
  附或    
条件   当将其确认为预计负债。重组债务的账面价 应当确认,不得将其计入重组后债权的账面价
  有条    
    值与重组后债务的入账价值和预计负债金 值,只有在或有应收金额实际发生时,才计入
  件的    
    额之和的差额,作为债务重组利得 当期损益
(一)债务人的会计处理
借:应付账款
贷:应付账款——债务重组(公允价值) 预计负债
营业外收入——债务重组利得
(二)债权人的会计处理
借:应收账款——债务重组(公允价值) 坏账准备
营业外支出(借方差额) 贷:应收账款
资产减值损失(贷方差额)
【例题】A 公司 2016 年 1 月 1 日与 B 公司进行债务重组,A 公司应收 B 公司账款 120 万元,已提坏账准备 30 万元。协议规定,豁免 20 万元,剩余债务在 2016 年12 月 31 日支付。但附有一条件,若 B 公司在 2016 年度获利,则需另付 10 万元。B公司认为 2016 年很可能获利。
1.B 公司(债务人):
(1)2016 年 1 月 1 日  
借:应付账款 120
贷:应付账款——债务重组 100
预计负债 10
营业外收入 10
(2)2016 年 12 月 31 日  
若 B 公司 2016 年获利  
借:应付账款——债务重组 100
预计负债 10
贷:银行存款 110
若 B 公司 2016 年未获利  
借:应付账款——债务重组 100
贷:银行存款 100
借:预计负债 10
贷:营业外收入 10
2.A 公司(债权人):  
(1)2016 年 1 月 1 日  
借:应收账款——债务重组 100
坏账准备 30
贷:应收账款 120
资产减值损失 10
(2)2016 年 12 月 31 日  
若 B 公司 2016 年获利  
借:银行存款 110
贷:应收账款——债务重组 100
营业外收入 10
若 B 公司 2016 年未获利  
借:银行存款 100
贷:应收账款——债务重组 100
【教材例 12-6】乙银行 20×9 年 12 月 31 日应收甲公司贷款的账面余额为 10 700000 元,其中,700 000 元为累计应收的利息,贷款年利率 7%。由于甲公司连年亏损,资金周转困难,不能偿付应于 20×9 年 12 月 31 日到期的贷款。经双方协商,于 2×10 年 1 月 1 日进行债务重组。乙银行同意将贷款本金减至 8 000 000 元,免去债务人所欠的全部利息;将利率从 7%降低到 5%(等于实际利率),并将债务到期日延长至2×11 年 12 月 31 日,利息按年支付。该项债务重组协议从协议签订日起开始实施。
乙银行为该项贷款计提了 500 000 元贷款减值准备。
(1)甲公司账务处理
2×10 年 1 月 1 日,计算债务重组利得:
10 700 000-8 000 000=2 700 000(元)
借:长期借款——乙银行 10 700 000
贷:长期借款——债务重组——乙银行 8 000 000
营业外收入——债务重组利得 2 700 000
2×10 年 12 月 31 日,计提和支付利息  
借:财务费用 400 000
贷:应付利息——乙银行 400 000
借:应付利息——乙银行 400 000
贷:银行存款 400 000
2×11 年 12 月 31 日,偿还本金及最后一年利息  
借:财务费用 400 000
贷:应付利息——乙银行 400 000
借:长期借款——债务重组——乙银行 8 000 000
应付利息——乙银行 400 000
贷:银行存款 8 400 000
(2)乙银行的账务处理  
2×10 年 1 月 1 日,计算债务重组损失:  
10 700 000-8 000 000-500 000=2 200 000(元)  
借:长期贷款——债务重组——甲公司——本金 8 000 000
贷款减值准备 500 000
营业外支出——债务重组损失 2 200 000
贷:长期贷款——甲公司——本金、利息调整、应计利息
10 700 000
2×10 年 12 月 31 日,收到利息
借:吸收存款——甲公司 400 000
贷:利息收入 400 000
2×11 年 12 月 31 日,收到本金及最后一年利息
借:吸收存款——甲公司
 
8 400 000
贷:长期贷款——债务重组——甲公司——本金 8 000 000
利息收入 400 000
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