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2018初级《初级会计实务》第二章:应付债券

2018-01-23 14:53:46   来源:中公会计

2018年初级会计职称考试备考已经开始,虽然大家都认为今年的教材相对简单,但是,报考人数也在增加,要想在数百万考生中胜出也不是容易的事,所以,大家还是不要掉以轻心。下面中公会计小编整理了初级会计实务第二章知识点,助力大家在前期扎实基础,提高自己。

第七节 应付债券及长期应付款

知识点 15:应付债券

难度:C

考频说明:考试中容易出记忆性的选择,简单

内容详解:

(一)应付债券概述

应付债券是指企业为筹集(长期)资金而发行的债券。债券是企业为筹集长期使用资金而发行的一种书面凭证。债券发行有面值发行、溢价发行和折价发行三种情况。

债券的发行价格受同期实际利率的影响较大,当债券的票面利率高于实际利率时,按超过票面价值的价格发行称为溢价发行;当债券的票面利率低于实际利率时,按低于票面价值的价格发行称为折价发行;当债券的票面利率与实际利率一致时,按票面价值的价格发行称为按面值发行。

(二)应付债券的账务处理

企业应设置“应付债券”科目,并在该科目下设置“面值”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目,核算应付债券发行、计提利息、还本付息等情况。该科目的贷方登记应付债券的本金和利息,借方登记归还的债券本金和利息,期末贷方余额表示企业尚未偿还的长期债券。

1.发行债券

借:银行存款

贷:应付债券——面值(债券面值)

——利息调整(差额)

“应付债券——利息调整”科目的发生额也可能在借方。发行债券的发行费用应计入发行债券的初始成本,反映在“应付债券——利息调整”明细科目中。

【例 2-44】B 企业于 2016 年 7 月 1 日发行三年期、到期时一次还本付息、年利率为 8%(不计复利)、发行面值总额为 30 000 000 元的债券,假定年利率等于实际利率。该债券按面值发行。B 企业应编制如下会计分录:

借:银行存款 30 000 000

贷:应付债券——面值 30 000 000

2.债券利息的确认

应付债券按实际利率(实际利率与票面利率差异较小时也可按票面利率)计算确定的利息费用,应按照与长期借款相一致的原则计入有关成本、费用。其中,对于分期付息、到期一次还本的债券,其按票面利率计算确定的应付未付利息,通过“应付利息”科目核算;对于一次还本付息的债券,其按票面利率计算确定的应付未付利息,通过“应付债券——应计利息”科目核算。

借:在建工程、制造费用、财务费用等科目

应付债券——利息调整

贷:应付利息(分期付息债券利息)

应付债券——应计利息(到期一次还本付息债券利息)

【提示】“应付债券——利息调整”科目的发生额也可能在贷方。

【例 2-45】承【例 2-44】,B 企业发行债券所筹资金于当日用于建造固定资产,至 2016 年 12 月31 日时工程尚未完工,计提本年长期债券利息。企业按照《企业会计准则第 17 号——借款费用》的规定计算,该期债券产生的实际利息费用应全部资本化,作为在建工程成本。B 企业应编制如下会计分录:

借:在建工程 1 200 000

贷:应付债券——应计利息 1 200 000

本例中,至 2016 年 12 月 31 日,企业债券发行在外的时间为 6 个月,该年应计的利息为:30 000000×8%÷12×6=1 200 000(元)。由于该长期债券为到期时一次还本付息,因此利息 1 200 000 元应记入“应付债券——应计利息”科目。

3.债券还本付息

借:应付债券——面值

——应计利息(到期一次还本付息债券利息)

应付利息(分期付息债券的最后一次利息)

贷:银行存款

【例 2-46】承【例 2-44】和【例 2-45】,2019 年 7 月 1 日,B 企业偿还债券本金和利息。B 企业应编制如下会计分录:

借:应付债券——面值 30 000 000 ——应计利息 7 200 000

贷:银行存款 37 200 000

本例中,2016 年 7 月 1 日至 2×15 年 7 月 1 日,B 企业长期债券的应计利息=30 000 000×8%×3=7200 000(元)。

【随堂练习 2-30·单选题】某企业于 2013 年 7 月 1 日按面值发行 5 年期、到期一次还本付息的公司债券,该债券面值总额 8 000 万元,票面年利率为 4%,自发行日起计息。假定票面利率与实际利率一致,不考虑相关税费,2014 年 12 月 31 日该应付债券的账面余额为( )万元。

A.8 000 B.8 160

C.8 320 D.8 480

【答案】D。解析:2014年12月31日该应付债券的账面余额=8 000+8 000×4%×1.5=8 480(万元)。

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