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2018年税务师《税法二》预习:印花税

2017-11-23 16:41:09   来源:中公会计

2018年税务师考试备考已经开始了,为了帮助大家能够顺利备考,今天中公会计小编为您整理了《税法二》预习考点。

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印花税

【所属章节】

本知识点属于《税法二》第四章印花税

【知识点】印花税

【高频考点1】税率形式

税率形式

税率档次

适用凭证

比例税率(四档)

0.05‰

借款合同

0.3‰

购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同

0.5‰

加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、货物运输合同、产权转移书据、营业账簿中记载资金的账簿

1‰

财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同、股权转让书据(包括A股和B股)

5元定额税率

 

权利、许可证照和营业账簿中的其他营业账簿

【高频考点2】纳税环节和纳税地点

1、 纳税环节

印花税应当在应税凭证书立或领受时贴花。具体是指,在合同签订时、账簿启用时和证照领受时贴花。如果合同是在国外签订,并且不便在国外贴花的,应在将合同带入境时办理贴花纳税手续。

【解释】如果合同是在国外签订,但在中国境内执行合同,则印花税纳税地点是中国境内。若合同不在中国境内执行,则不缴纳印花税。

2、 纳税地点

印花税一般实行就地纳税。

【高频考点3】以货易货差额计入计税依据判定

以货换货方式进行的商品交易签订的合同,是反映既购又销双重经济行为的合同,应按合同所载购、销合计金额计税贴花。所以以物易物合同,就相当于卖出去自己一批货物(换出去的货物),同时又买进了一批货物(换进来的货物),这两项行为的卖价与买价的合计确定出来就可以计算印花税了。这种合同下,根据具体条件判断印花税的计税金额:

(1)“签订了一份货物交换合同,甲以价值50万元的A货物交换乙价值53万元的B货物,甲补差价3万元”这就是“甲以价值50万元的A货物交换乙价值53万元的B货物”,换进货物与换出货物的各自金额很明确,直接计算就可以了,那么印花税的计税依据是(50+53);

(2)“签订了一份货物交换合同,甲以价值50万元的A货物交换乙的B货物,甲补差价3万元”乙的B货物价格没给出来,需要计算,因为是甲补差价3万元,那么乙的货物价值就是53万元了。这就意味着是“甲以价值50万元的A货物交换乙价值53万元的B货物”那么印花税的计税依据是[50+(50+3)]=(50+53)。

(3)“签订了一份货物交换合同,甲以价值50万元的A货物交换乙的B货物,乙补差价3万元”乙的B货物价格没给出来,需要计算,因为是乙补差价3万元,那么乙的货物价值就是47万元了。这就意味着是“甲以价值50万元的A货物交换乙价值47万元的B货物”那么印花税的计税依据是[50+(50-3)]=(50+47)。

【高频考点4】财产租赁合同和其他合同尾数的处理

应纳税额不足1角的,免纳印花税;1角以上的,其税额尾数不满5分的不计,满5分的按1角计算。这个是一般规定。

对于财产租赁合同,如果印花税税额不足1元,按1元贴花。这个是特殊规定。它是不违背一般规定的。

对于财产租赁合同以外的印花税额,要按照上述的一般规定来处理。不足1角的,免纳印花税;1角以上的,税额尾数满5分的不计,满5分的按1角计算。

【高频考点5】购销合同印花税计税依据是否含税

①如果购销合同中只有不含税金额,以不含税金额作为印花税的计税依据;

②如果购销合同中既有不含税金额又有增值税金额,且分别记载的,以不含税金额作为印花税的计税依据;

③如果购销合同所载金额中包含增值税金额,但未分别记载的,以合同所载金额(即含税金额)作为印花税的计税依据。

【高频考点6】加工承揽合同的计税依据

由委托方提供主要材料或原料,受托方只提供辅助材料的加工合同,无论加工费和辅助材料金额是否分别记载,均以辅助材料与加工费的合计数,依照加工承揽合同计税贴花。对委托方提供的主要材料或原料金额不计税贴花。

由受托方提供原材料的加工、定做合同,即我们所说的“假委托加工”,凡在合同中分别记载加工费金额与原材料金额的,加工费金额按“加工承揽合同”计税,原材料金额按“购销合同”计税,两项税额相加数,即为合同应贴印花;合同中未分别记载加工费金额与原材料金额的,应按全部金额,依照“加工承揽合同”计税贴花。

不积跬步,无以至千里。量的积累才能得到质的飞跃,备考就从眼前的知识点开始吧。

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关键词阅读 税务师预习
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