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2014-06-14 13:19:10| 来源:考研考试网

【分析与提示】

本案例属于判断合并会计报表合并范围的问题。要判断甲公司纳入合并会计报表合并范围的公司是否正确。首先,应当判断哪些公司应纳入合并会计报表合并范围,哪些公司不应纳入合并会计报表合并范围。根据《合并会计报表暂行规定》,纳入合并范围的子公司有:(1)母公司拥有其半数以上权益性资本的被投资企业。具体包括:母公司直接拥有被投资企业半数以上权益性资本、母公司间接拥有被投资企业半数以上权益性资本、母公司直接和间接方式合计拥有和控制被投资企业半数以上权益性资本。(2)被母公司控制的其他被投资企业。具体包括:与该被投资企业的其他投资者之间的协议,持有该被投资企业半数以上表决权;根据章程或协议,有权控制企业的财务和经营政策;有权任免公司董事会等类似权力机构的多数成员;在公司董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。

纳入合并会计报表范围的子公司有:(1)已准备关停并转的子公司;(2)按照破产程序已宣告被清理整顿的子公司;(3)已宣告破产的子公司;(4)准备近期售出而短期持有其半数以上权益性资本的子公司;(5)非持续经营的所有者权益为负数的子公司;(6)受所在国外汇管制及其他管制,资金调度受到限制的境外子公司。

其次,应当关注企业在报告期内出售、购买子公司合并会计报表的编制问题。根据现行会计制度的规定,如果企业在报告期内出售、购买子公司,应按下列规定编制合并会计报表,并在会计报表附注中做相关披露:(1)企业在报告期内出售、购买子公司,期末在编制合并资产负债表时,不调整合并资产负债表的期初数;但为了提会计信息的可比性,应在会计报表附注中披露出售或购买子公司对企业报告期(日)财务状况和经营成果的影响,以及对前期相关金额的影响。(2)企业在报告期内出售、购买子公司,应将被出售的子公司自报告期期初至出售日止的相关收入、成本、利润纳入合并利润表;将被购买的子公司自购买日起至报告期末止的相关收入、成本、利润纳入合并利润表。(3)企业在报告期内出售、购买子公司,期末在编制合并现金流量表时,应将被出售的子公司自报告期期初至出售日止的现金流量的信息,纳入合并现金流量表,并将出售子公司所收到的现金在有关投资活动类的“收回投资所收到的现金”项目下,单列“出售子公司所收到的现金”项目反映;将被购买的子公司自购买日起至报告期末止的现金流量的信息,纳入合并现金流量表,并将购买子公司所支付的现金在有关投资活动类的“投资所支付的现金”项目下,单列“购买子公司所支付的现金”项目反映。

(1)根据C公司的公司章程规定,甲公司并没有取得对C公司的实质控制权,而是与其他投资者实施共同控制。根据《企业会计制度》和《合并会计报表暂行规定》的有关规定,甲公司在编制合并会计报表时,应对C公司进行比例合并。

(2)按照《合并会计报表暂行规定》的有关规定,准备于近期售出而短期持有其半数以上的权益性资本的子公司不纳入合并会计报表合并范围内。但这一规定主要是针对取得时即准备于近期售出的子公司,属于企业的短期投资,而不是指原本在合并会计报表合并范围内但计划近期售出的子公司。因此,子公司D公司仍应纳入甲公司2003年度合并会计报表合并范围内。

2004年5月出售D公司,甲公司期末在编制合并资产负债表时,不调整合并资产负债表的期初数;在编制合并利润表时,应将被出售的子公司自报告期期初至出售日止的相关收入、成本、利润纳入合并利润表;在编制合并现金流量表时,应将被出售的子公司自报告期期初至出售日止的现金流量的信息,纳入合并现金流量表,并将出售子公司所收到的现金在有关投资活动类的“收回投资所收到的现金”项目下单列“出售子公司所收到的现金”项目反映。同时,为了提会计信息的可比性,应在会计报表附注中披露出售D公司对本公司报告期(日)财务状况和经营成果的影响,以及对前期相关金额的影响。

(3)按照《合并会计报表暂行规定》的有关规定,非持续经营的所有者权益为负数的子公司不纳入合并会计报表合并范围内。这里,非持续经营是一个重要的判断条件,将直接影响到母公司是否具有控制力。在子公司仍然持续经营的情况下,甲公司作为母公司仍然能够对其实施控制,则仍然须将其纳入合并会计报表的合并范围。

(4)按照《合并会计报表暂行规定》的有关规定,母公司应将其子公司纳入合并会计报表的合并范围。构成母子公司的情况包括母公司拥有其半数以上权益性资本的被投资企业,如母公司直接或间接拥有被投资企业半数以上权益性资本、能够直接或间接控制被投资企业半数以上权益性资本或是被母公司以其他方式控制的被投资企业,应纳入其合并会计报表的合并范围。有关构成控制的情况包括如与被投资企业的其他投资者之间的协议,持有该被投资企业半数以上表决权;根据章程或协议,有权控制被投资企业的财务和经营政策;有权任免被投资单位董事会等类似权力机构的多数成员;在公司董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权等情况。本例中,甲公司作为该IT公司的第一大股东,虽然其直接拥有该IT公司的权益性资本的比例不足半数以上,但从该IT公司的章程规定来看,甲公司能够任命该IT公司董事会的多数成员,该IT公司董事会的任何一项决策,只需其董事会11名成员中的简单多数即可实施。也就是说,如果甲公司派出的6名董事同意某项决策,则其即可在该IT公司董事会中。从这一意义上讲,甲公司对该IT公司的财务和生产经营政策具有控制权,应将该IT公司纳入其合并会计报表的合并范围,甲公司仅按照权益法核算该项投资的处理方法不正确。

(5)目前,我国合并会计报表的合并范围包括母公司拥有其半数以上的权益性资本的被投资企业,以及母公司虽然拥有其权益性资本不到半数但是满足一定条件能够被母公司所控制的其他被投资企业。这就是说,合并的前提是权益性投资,即强调以权益性投资为基础的实际控制。虽然甲公司按照受托经营协议享有对该酒店的财务和经营管理权,并享有或承担其间酒店实现的利润或发生的亏损,但不持有该酒店的任何股权,所以不能将该酒店纳入合并范围内。

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(责任编辑:hukexin)
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